注册会计师——资产减值
1.甲公司某资产组由A、B、C三台设备组成，年末，A设备的账面价值为1200万元，B设备的账面价值为800万元，C设备的账面价值为2000万元。该资产组中包括商誉的金额为500万元。甲公司对该资产组进行减值测试，其中，A设备的预计未来现金流量现值为1100万元，资产组(含商誉)的公允价值为3800万元，预计处置费用200万元，预计未来现金流量现值为3500万元。不考虑其他因素，下列各项处理符合企业会计准则规定的有(ACD)。
A.应计提商誉减值准备500万元
B.A设备应计提减值准备120万元
C.B设备应计提减值准备85.71万元
D.C设备应计提减值准备214.29万元
【斯尔解析】 ACD 本题考查的是资产组减值的计算。
资产组的可收回金额为3600万元(公允价值减处置费用金额与预计未来现金流量现值孰高)，资产组的账面价值=1200+800+2000+500=4500(万元)，
应计提减值准备:4500-3600=900(万元)，该资产组中包含商誉，首先冲减商誉的账面价值500万元、选项A正确;
剩余400万元按资产组中各个资产的账面价值比例进行分配，其中，A设备应分配的减值金额=1200÷(1200+800+2000)×400=120(万元)，但A设备预计未来现金流量现值为1100万元，所以，应分配给A设备的减值准备金额为1200-1100=100(万元)，尚未分配的20万元(120-100)应分配给B设备和C设备，选项B错误;
应分配给B设备减值准备金额=800÷(1200+800+2 000)×400=80(万元)，应分配给C设备减值准备金额=2000÷(1200+800+2000)×400=200(万元)，将A设备尚未分配的减值准备金额20万元分配给B设备和C设备，B设备应分配减值准备金额=800÷(800+2000)×20=5.71(万元)，C设备应分配减值准备金额=2000÷(800+2000)×20=14.29(万元)，B设备合计分配的减值准备金额=80+5.71=85.71(万元)，选项C正确;
C设备合计分配的减值准备金额=200+12.29=214.29(万元)，选项D正确。
或可以直接通过一次计算，其中，B设备应分配减值准备金额=800÷(2000+800)×(400-100)=85.71(万元);C设备应分配减值准备金额=2000÷(2000+800)×(400-100)=214.29(万元)
2.甲公司对某资产进行减值测试，因该资产无法可靠取得其公允价值，所以采用预计未来现金流量现值计算可收回金额。甲公司预计该资产未来3年市场行情较好的情况下可以产生的现金流量分别为100万元、70万元和30万元，市场行情一般的情况下可以产生的现金流量分别为80万元、50万元和20万元，市场行情较差的情况下可以产生的现金流量分别为50万元、30万元和5万元。甲公司预计市场行情较好的情况有50%的概率，市场行情一般的情况有40%的概率，市场行情较差的情况有10%的概率。甲公司的内含利率为3%。不考虑其他因素，该资产的可收回金额为(B）
A.168.5万元
B.160.64万元
C.163.59万元
D.154.2万元
【斯尔解析】 B本题考杏的是采用期望现金流量法计算资产预计未来现金流量现值。
第一年预计现金流量=100×50%+80×40%+50×10%=87(万元);
第二年预计现金流量=70×50%+50×40%+30×10%=58(万元);
第三年预计现金流量=30×50%+20×40%+5×10%=23.5(万元)，
预计未来现金流量的现值=
(万元)，选项B正确;选项A错误，未对未来现金流量折现;选项C错误，误将第2年和第3年预计现金流量按第1年进行折现;选项D错误，误将第1年和第2年预计现金流量按第3年进行折现。
3.甲公司记账本位币为人民币，2×22年12月31日对一台设备进行减值测试，该设备系2×21年12月1日购入，入账金额1550万元人民币，预计使用10年，预计净残值为50万元人民币，采用双倍余额递减法计提折旧。经测试，该设备市场公允价值为195万美元，预计处置费用5万美元;预计未来现金流量现值为1200万元人民币。2x22年12月31日的即期汇率为1美元=6.43元人民币。不考虑其他因素，甲公司应计提固定资产减值准备为(A)
A.18.3万元
B.40万元
C.零
D.21.7万元
【斯尔解析】 A本题考查的是涉及外币可收回金额的确认及固定资产减值准备的计算。
固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限10年，年折旧率=2÷10=20%、2×22年12月31日该设备的账面价值=1550-1550×20%=124(万元)、该设备公允价值减处置费用的净额=(195-5)×6.43=1221.7(万元)，预计未来现金流量现值为1200万元，可收回金额以预计未来现金流量值与公允价值减处置费用后净额两者孰高计量，即1221.7万元、应计提固定产减值准备=1240-1221.7=18.3(万元)，选项A正确，选项C错误:选项B错误，误按预计未来现金流量现值作为固定资产的可收回金额;选项D错误，误将公允价值减处置费用后净额与预计未来现金流量现值的差额作为应计提的固定资产减值准备。
11.A公司有一项生产设备，用于生产甲产品，预计使用年限为5年，至2×18年末，已使用3年。2×18年末，A公司对其现金流量进行评估，预计未来两年该生产线将发生如下现金流量：
（1）2×19年：甲产品销售收入500万元（本期已全部收到），上年销售甲产品产生的应收账款本年收回120万元，购买生产甲产品的材料支付现金50万元，支付的设备维修支出10万元；
（2）2×20年：甲产品销售收入600万元，本年销售甲产品产生的应收账款将于下年收回80万元，设备改良支付现金50万元，利息支出8万元。
假定A公司选定折现率为5%，已知（P/F，5%，1）＝0.9524，（P/F，5%，2）＝0.9070。A公司该项设备2×18年末预计未来现金流量现值为（B）。
A、959.63万元=500×（P/F，5%，1）+600×（P/F，5%，2）-（50+10）×（P/F，5%，1）-(50+8)×（P/F，5%，2）×
B、1 004.98万元=（500+120-50-10）×（P/F，5%，1）+（600-80）×（P/F，5%，2）
C、1 052.60万元
D、952.38万元
【正确答案】 B
【答案解析】
①预计2×19年现金流量净额=500+120-50-10=560（万元）；
预计2×20年现金流量净额=600-80=520（万元）
②预计未来现金流量现值＝560×0.9524＋520×0.9070＝1 004.98（万元）
因此，选项B正确。
【该题针对“资产未来现金流量的现值的预计”知识点进行考核】
资产未来现金流量的现值的预计
